Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Основы бухгалтерского учета

Основы бухгалтерского учета


Задача

Для основного средства, балансовая стоимость которого 180 000 руб., срок полезного использования установлен в бухгалтерском учете 30 месяцев, а в налоговом 40 месяцев. Какими бухгалтерскими записями будут отражаться возникающие разницы в начисляемой амортизации в течение первых 30 месяцев, и в месяцы с 31-го по 40-й?

Решение

Порядок учета основных средств в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. Отражение прибыли в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Для бухгалтерского учета такой разницы применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.

Как указано в п. 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства организация устанавливает самостоятельно. При определении этого срока учитывается ожидаемый срок использования, предполагаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения (например, срок аренды).

В налоговом учете срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии со ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 (далее - Классификация основных средств).

Таким образом, в налоговом учете срок полезного использования основного средства определяется в соответствии с Классификацией основных средств, в связи с чем может отличаться от срока полезного использования, установленного организацией самостоятельно в целях бухгалтерского учета. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации такого объекта в целях бухгалтерского и налогового учета будет различна. Это влечет образование временной разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, которая погасится по истечении срока полезного использования в налоговом учете (п. п. 170 и 18 ПБУ 18/02).

Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете составит 6000 руб. (180 000 руб. / 30 мес.); в налоговом учете - 4500 руб. (180 000 руб. / 40 мес.).

Ежемесячно в течение срока полезного использования указанного объекта в бухгалтерском учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 360 руб. [(6000 - 4500) x 24%].

Далее по истечении срока полезного использования в целях бухгалтерского учета начисление ОНА прекращается и происходит его уменьшение до тех пор, пока не истечет срок полезного использования объекта в налоговом учете. Отложенный налоговый актив будет уменьшаться ежемесячно на 1080 руб. (4500 x 24%).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

1. Ежемесячные бухгалтерские записи с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислена амортизация

20 (26, 44)

02

6000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ОНА

09

68

360 ((6000 - 4500) x24%)

Бухгалтерская справка-расчет

2. Бухгалтерские записи по истечении срока полезного использования в бухгалтерском учете

амортизация бухгалтерский учет линейный

Уменьшен ОНА

68

09

1080 (4500 x 24%)

Бухгалтерская справка-расчет

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта ОС в налоговом учете счет 09 «Отложенные налоговые активы» закроется.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
 
Предметы
Банковское дело
Бухучет и аудит
География
Журналистика
Информатика
История
Культурология
Литература
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Охрана труда
Педагогика
Политология
Право
Психология
Религиоведение
Сельское хозяйство
Социология
Спорт
Техника
Товароведение
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее