Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский управленческий учет производственных затрат. Учет по центрам ответственности

С точки зрения влияния менеджера (его решения) на ту или иную величину затрат.

Достоверные. Статьи расходов, возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить (переменные, прямые материальные затраты).

Изменяемые. Статьи расходов, количество которых может изменяться по усмотрению менеджера центра ответственности (программируемые затраты - затраты на НИОКР, реклама, социальные нужды, благотворительность и другие расходы, где нет точных норм).

Неизбежные. Статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием ранее исключенных обязательств (обязательные затраты - затраты прошлых периодов, амортизация).

Существует стандартная иерархия типов центров ответственности.

Менеджеры

Затраты по видам продукции

Итого

А

Б

В

Иванов

10

9

1

20

Петров

9

2

9

20

Итого

19

11

10

40

Планирование рентабельности осуществляется с помощью коэффициентов - ROI, ROA, формула Дюпона.

Составляется фактический баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др.

Анализ осуществляется по каждому центру ответственности ( отклонения по выручке за счет изменения цены, структуры, отклонения по прибыли и др.).

Анализ отклонений (контроль бюджетов).

ПРИМЕР.

По промышленному предприятию имеются следующие данные (в руб.).

Показатели

Бюджет

Фактические данные

Отклонения

Прибыль от основного вида деятельности

112000

1400

110600 (U)

Процент ,%

100

1,3

98,7

Объем продаж, шт.

12000

10000

2000 (U)

Выручка

840000 100%

720000 100%

120000 (U)

Переменные затраты

552000 65,7%

546600 75,9%

5400 (F)

Маржинальная прибыль

288000 34,3%

173400 24,1%

114600 (U)

Постоянные затраты

176000 21,0%

172000 23,9%

4000 (F)

Валовая прибыль

112000 13,3%

1400 0,2%

110600

F - благоприятные условия

U - неблагоприятные условия

Производится приведение к гибкому бюджету

Нормативы для гибкого бюджета (руб.):

Область релевантности - 9000 - 12000 шт.

Цена (по бюджету) - 70

Переменные расходы:

  • - материалы - 20
  • - зарплата - 16
  • - ОПР - 3

Итого переменных расходов - 39

Переменные административные и коммерческие расходы - 7

Всего переменных расходов - 46

Маржинальная прибыль - 24

Постоянные расходы:

  • - производственные - 96000
  • - административно-коммерческие - 80000

Итого постоянных расходов - 176000

Анализ с помощью гибкого бюджета.

Статьи

Статичный бюджет

Отклонения

Гибкий бюджет

Отклонения

Фактические данные

Продажи, шт.

12000

2000

10000

-

10000

Выручка

840000

140000

700000

20000

72000

Переменные расходы

552000

92000

460000

86600

546600

Маржинальная прибыль

288000

48000

240000

66600

173400

Постоянные расходы

176000

-

176000

4000

172000

Прибыль

112000

48000

64000

62600

1400

Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения:

Отклонение по объему продаж

Отклонение по цене

Общее отклонение по выручке - 120 000 руб.

Отклонение по количеству равно -

  • (Фактические продажи - Бюджетные продажи) * бюджетная цена
  • (10 000 - 12 000) * 70 = 140 000 руб. (U)

Отклонение по цене равно -

  • (Фактическая цена - Бюджетная цена) * Фактическое количество продаж
  • (72 - 70) * 10 000 = 20 000 руб. (F)

Общее отклонение = Отклонение по количеству + Отклонение по цене

120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F)

Отклонение по прибыли раскладывается на:

Отклонение маржинальной прибыли

Отклонение операционной прибыли (отклонение по объему и по цене).

Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.

Статьи

Факт

Гибкий бюджет

Отклонения

Выпуск, шт.

10000

10000

-

Переменные производственные расходы:

- материалы

270000

200000

70000 (U)

- зарплата

171600

160000

11600 (U)

- ОПР

32000

30000

2000 (U)

Итого

473600

390000

83600 (U)

Переменные адм.-коммерч. расходы

73000

70000

3000 (U)

Итого

546600

460000

86600 (U)

Постоянные расходы:

- производственные

92000

96000

4000 (F)

- коммерческие

80000

80000

-

Итого

172000

176000

4000 (F)

Всего

718600

636000

82600 (U)

Отклонения по материалам:

Нормы расхода:

Материалы:

4 кг / шт. * 5 руб. (цена 1 шт.) = 20 руб. * 10 000 шт. =200 000 руб.

По факту -

50 000 кг * 5,4 руб. (цена 1 шт.) = 270 000 руб.

Общее отклонение по материалам (70 000 руб.) состоит из отклонений за счет факторов норм эффективности и отклонения по цене.

Отклонение норм = (Количество по факту - Количество по нормам) * цена по норме

(50 000 - 40 000) * 5 = 50 000 руб. (U)

Отклонение по цене = (Цена по факту - Цена по норме) * Количество по факту

  • (5,4 - 5) * 50 000 = 20 000 руб. (U)
  • 70 000 (U) = 50 000 (U) + 20 000 (U)

Причины отклонений по количеству (ответственный - менеджер по производству)

Плохая наладка оборудования

Нерациональный график работы

Низкое качество технологии производства

Большой процент брака

Отклонения по зарплате.

По нормам.

Прямые затраты труда (трудоемкость): 2 часа / шт. * 8 руб. (ставка) * 10000 шт. = 160000 руб.

По факту:

Отработано по табелю 22000 часов * 7,8 =171600 руб.

На 1 шт. = 22000 / 10000 =2,2 руб.

Отклонение по тарифам = (Тариф по факту - Тариф по норме) * Отработано по факту

(2,2 - 2) * 22 000 = 4 400 руб. (F)

Отклонение по трудоемкости = (Отработано по факту - Отработано по норме) * Тариф по норме

(20 000 - 22 000) * 8 = 16 000 руб. (U)

Общее отклонение по зарплате = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб. (U).

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

СКАЧАТЬ ОРИГИНАЛ
Бухгалтерский управленческий учет производственных затрат. Учет по центрам ответственности
Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учетЛекция 2. Цели и задачи управленческого учета2.1 Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли2.2 Цель 2. Анализ затрат для принятия решений2.3 Цель 3. Учет по центрам ответственностиЛекция 3. Накладные расходыЛекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирования продукции4.1 Движение продукции4.2 Типы производства изделий4.3 Единичное производство4.4 Серийное производство4.5 Массовое производствоЛекция 5. Позаказная калькуляция затратЛекция 6. Попроцессная калькуляция затрат6.1 Методы учета затрат попроцессной калькуляции6.1.1 Этап 1. Подсчет потока физических единиц6.1.2 Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах6.1.3 Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное производство”6.1.4 Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции6.1.5 Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода6.2 Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат6.3 Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат6.4 Метод среднего взвешенного и метод ФИФО6.4.1 Метод средней взвешенной6.4.2 Метод «первое поступление - первый отпуск»Лекция 7. Комплексные производстваЛекция 8. Учет побочных продуктовЛекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению9.1 Метод единой группы затрат9.2 Метод составной группы затрат9.3 Метод прямого распределения9.4 Метод пошагового распределения (step - down method)9.5 Метод взаимного распределенияЛекция 10. Функциональный учет. АВС - калькулирование10.1 Распределение расходов по единой заводской ставке10.2 Распределение расходов по цеховым ставкам10.3 Этапы функционального учета10.4 Выбор носителей издержекЛекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ-костинг)Лекция 12. Усложненный (развитой) директ-костингЛекция 13. Анализ принятия решений на краткосрочный периодЛекция 14. Принятие нестандартных решений14.1 Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линиюЛекция 15. Учет по центрам ответственности15.1. Планирование бюджетов.15.2. С точки зрения влияния менеджера (его решения) на ту или иную величину затрат.15.3. Отклонение по ОПР.15.4. Анализ постоянных накладных расходов.