Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский управленческий учет производственных затрат. Учет по центрам ответственности

Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат

Готовая продукция - коэффициент завершенности = 1 (100%)

Основные материалы - процент завершенности. = 100 %

Процент завершенности по заработной плате = 50 %

Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.

НЗП на конец месяца 10 шт.

Текущие затраты:

Материальные затраты

750 ден. ед-ц

1000 ден. ед-ц

Заработная плата

250 ден. ед-ц

Определить себестоимость выпуска и НЗП:

Материалы

З/п

Завершенная продукция НЗП

  • 20 ед-ц (100%)
  • 10 ед-ц (100%)
  • 20 ед-ц (100%)
  • 5 ед-ц (50%)

30 ед-ц

25 ед-ц

Себестоимость материалов = = 25

Себестоимость з/п = 10

Себестоимость полная = 25 + 10 = 35 (д.е.)

Себестоимость выпуска. = 20 35 = 700 (д.е.)

Себестоимость НЗП = 10 ед-ц 25 + 5 ед-ц 10 = 300 д.е.

700 + 300 = 1000

Готовая продукция

Д-т 40 (46)

К-т 20 (23)

- 700 р.

НЗП

Д-т 20

К-т 20

- 300 р.

Структура НЗП

Полуфабрикаты

Сырье

Материалы

Заработная плата

ОПР

  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5

Для заданного случая 1-3 определены как материальные затраты, а с 4 по 5 - как стоимость обработки (з/п).

Метод среднего взвешенного и метод ФИФО

Когда на начало периода остаются запасы или имеется незавершенное производство, продукция завершенного за период производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами:

  • 1. методом оценки средней взвешенной (СВ);
  • 2. методом «первое поступление -- первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO -- ФИФО).

Метод среднего взвешенного

При методе оценки средней взвешенной затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентных единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью завершенного производства показатель средней себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности (%)]

Метод «первое поступление - первый отпуск»

В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

  • - завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода;
  • - единиц продукции, производство которых начато и завершено в том же периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности (%)] -- [Незавершенное производство на начало периода Степень завершенности (%)].

Пример 1:

Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных:

Единицы продукции

Незавершенное производство на начало периода (100% завершено по материалам; 2/3 завершено по конверсии)

1500

Начато в этом периоде

5000

Итого единиц продукции к учету

6500

Полностью завершено и передано

5500

Незавершенное производство на конец периода т(100% завершено по материалам; т60% завершено по конверсии)

1000

Итого единиц продукции к учету

6500

ПЗ + НЗПНАЧ = Готовая продукция + НЗПКОН,

где ПЗ - производственные затраты

Задача: определить ЭКП по каждому методу

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу среднего взвешенного, составила:

Материалы

Конверсионные затраты

Единиц продукции, полностью завершенной и переданной

5500

5500

Незавершенное производство на конец периода

Затраты на материалы 1000100%

Затраты на конверсию 100060%

1000

600

Эквивалентная продукция

6500

6100

По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле:

5500+1000 Ч 60%=6100 ед-ц

Ед-ц завершенной продукции

НЗПКОН Ч степень завершенности, %

ЭКП СРЕД.ВЗВЕШ.

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила:

Материалы

Конверсионные затраты

Единиц продукции, полностью завершенной и переданной

5500

5500

Незавершенное производство на конец периода

Затраты на материалы 1000100%

Затраты на конверсию 100060%

1000

600

Эквивалентная продукция по ФИФО

5000

5100

5500+1000 Ч60%-1500 Ч 2/3=5100

Ед-ц завершенной продукции

НЗПКОН Ч степень завершенности, %

НЗПНАЧ Ч степень завершенности, %

ЭКП ФИФО

Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция затрат.

Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают:

  • - карьерную выемку
  • - измельчение;
  • - смешивание;
  • - расфасовку;
  • - упаковку.

Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра:

  • - сырьевой цех 1;
  • - сырьевой цех 2;
  • - цементный.

В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за июль 199.. года:

Материалы

Конверсионные затраты

Единиц продукции, не завершенной на 1 июля

800 мешков

Себестоимость

завершено

12000$

  • 60% завершено
  • 56000$

Единиц продукции переданной 40000 мешков

Текущие затраты

41500$

521500$

Единиц продукции, не завершенной на 31 июля

5000 мешков

100%

завершено

30% завершено

Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно определить:

  • - эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту;
  • - стоимость НЗП;
  • - себестоимость полностью завершенной продукции
  • 1 этап. Баланс двигающихся единиц

Известно: НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции, НЗП на начало

НЗПНАЧ + Ед-цы начатые = Ед-цы завершенные + НЗПКОН

800 + Х = 40000 + 5000

Х = 44200

  • 2 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство
  • 1 метод: Метод СВ

Материалы

Стоимость обработки

Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной (100%)

40000

40000

НЗП КОН

Затраты на материалы (100%)

Затраты на конверсию (60%)

5000

____

1500

Эквивалентная продукция по СВ

45000

41500

2 метод: по методу ФИФО

Материалы

Стоимость обработки

Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной

40000

40000

НЗП КОН

Затраты на материалы (100%)

Затраты на конверсию (60%)

5000

1500

Эквивалентная продукция по СВ

45000

41500

Минус: НЗПНАЧ

Затраты на материалы (100%)

Затраты на конверсию (60%)

800

___

480

Эквивалентная продукция по по ФИФО

44200

41020

  • 3 этап. Расчет полных затрат и расчет себестоимости произведенной продукции
  • 1 метод: Метод СВ

Материалы

Стоимость обработки

Итого

1. НЗПНАЧ

Затраты на материалы 1000100%

Затраты на конверсию 100060%

12000

56000

68000

2. Текущие затраты

41500

521500

563000

3. Полные затраты (1+2)

53500

577500

631000

4. Эквивалентная продукция по СВ

45000

41500

5. Удельная себестоимость (3/4)

1,1889

13,9156

15,1045

  • 15,1045 - полная себестоимость произведенной продукции
  • 2 метод: Метод ФИФО

Материалы

Стоимость обработки

Итого

1. Полные затраты

41500

521500

563000

2. Эквивалентная продукция по ФИФО

44200

41020

3. Удельная себестоимость (1/2)

0,9389

12,7133

13,6522

  • 4 этап: Определяем себестоимость выпуска и себестоимость НЗП
  • 1 метод по СВ

Материалы

Стоимость обработки

Итого

НЗПНАЧ

Затраты на материалы (100%)

Затраты на конверсию (60%)

12000

56000

68000

Текущие затраты

41500

521500

563000

Полные затраты (1+2)

53500

577500

631000

Эквивалентная продукция по СВ

45000

41500

Удельная себестоимость (3/4)

1,1889

13,9156

15,1045

Себестоимость завершенной продукции (40000 15, 1045 = 604 180)

НЗП КОН

Затраты на материалы 50001,1889

Затраты на конверсию 150013,9156

5944,50

____

20873,40

26817,90

Полные затраты к учету

631000

2 метод по ФИФО

Материалы

Стоимость обработки

Итого

НЗПНАЧ

Затраты на материалы (100%)

Затраты на конверсию (60%)

12000

56000

68000

Текущие затраты

41500

521500

563000

Полные затраты

53500

577500

631000

Эквивалентная продукция по ФИФО

44200

41020

Удельная себестоимость

0,9389

12,7133

13,6522

НЗП КОН

Затраты на материалы 50000,9389

Затраты на конверсию 150012,7133

4694,50

19069,95

23764,45

Себестоимость завершенной продукции 40000 единиц:

НЗП НАЧ , передать первым (800 ед-ц)

68000

Дополнительные затраты на завершение конверсии 800 х (1 - 0,6) х 12,7133 = 4068,26

Себестоимость продукции начатой и полностью завершенной в данном месяце 39200 х 13,6522 = 535166,24

68000 + 4068,26 + 535166,24 = 607234,50

Полные затраты к учету 631000

5 этап: подготовить проводки по кредиту затратного счета (себестоимость выпуска, себестоимость НЗПНАЧ)

Метод средней взвешенной

Метод ФИФО

материалы

Обработка

материалы

Обработка

Эквивалентные единицы

45000

41500

44200

41020

Удельная себестоимость

1,1889

13,9156

0,9389

12,7133

Стоимость незавершенной продукции

26817,90

23764,45

Себестоимость полностью завершенной и переданной продукции

604180

617234,50

По методу ФИФО сначала рассчитывают НЗП на конец периода, считается по видам затрат:

Материальные затраты:

Удельная себестоимость

Обработка:

Себестоимость завершенной продукции:

  • 1) Себестоимость начатой и завершенной продукции в текущем периоде;
  • 2) Себестоимость обработки НЗП на начало периода;
  • 3) НЗП начальных (полных затрат) (перешедшие затраты)

Себестоимость начатой и завершенной = 13, 6522 х (40000 - 800) = продукции в текущем периоде = 13,6522 х 39200 = 535166,24

Затраты на доработку (800 мешков)

Стоимость доработок 60 %

  • 800 х (1 - 0,6) * Удельная себестоимость
  • 800 х 0,4 * 12,7133 = 4068,26

+

  • 535166,24
  • 4068,26

+

  • 539234,50
  • 68000,00

НЗПНАЧ (полные затраты)

607234,50

Меньше себестоимости завершенной продукции.

ПРИМЕР 2: Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет 2 передела:

  • - формовку (Цех А)
  • - обработку (Цех Б).

Основные материалы включаются в производство в цехе А в начале процесса. Дополнительные материалы использует цех Б. Добавленные затраты (з/п и ОПР) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б, а из цеха Б - на склад в виде готовой продукции.

Цех А: US $

НЗПнач

10000

Материалы

4000

Добавленные затраты

1110

Степень завершенности на начало:

материлы

добавленные затраты

  • 100 %
  • 40 %

Выпущено в течение месяца

48000

Начато обработкой

40000

НЗПкон

2000

Степень завершенности на конец:

материалы

добавленные затраты

  • 100 %
  • 50 %

Текущие затраты:

материалы

добавленные затраты

  • 22000
  • 18000

Необходимо рассчитать:

  • - себестоимость (СБ) полуфабрикатов, переданных в цех Б для дальнейшей обработки
  • - себестоимость НЗПкон

Решим данную задачу двумя методами: средней взвешенной и методом ФИФО.

  • А) Метод средней взвешенной
  • 1 этап:

Составляем баланс:

Количество изделий в НЗП + начато обработкой (на начало периода) = Количество завершенных изделий + НЗП на конец

  • 10000 + 40000 = 48000 + 2000
  • 2 этап: рассчитаем полезный объем выпуска (эквивалентное количество продукции)

Статьи

Материалы

Стоимость обработки

Завершенные изделия

48000 * 1,0

48000 * 1,0

НЗПкон.

2000 * 1,0

2000 * 0,5

НЗПматериалы

50000

49000

3 этап: рассчитаем все затраты за период

НЗПнач

Стоимость

Натуральные единицы

Завершено

Стоимость

Натуральные единицы

1

2

3

4

5

6

Материалы

4000

10000

Материалы

(?) 48000* 0,52

48000

Обработка

1110

Обработка

(?) 48000* 0,39

Текущие затраты

НЗПкон

43680

Материалы

22000

40000

Материалы

(?) 2000*0,52

2000

Обработка

18000

Обработка

(?) 1000*0,39

Итого

45110

50000

Итого

1430

5000

Столбец 5 заполняется после выполнения этапа 4.

4 этап: определим себестоимость произведенной продукции

Статьи

Материалы

Обработка

НЗП

4000

1110

Текущие затраты

22000

18000

Итого

26000

19110

ЭКП

50000

49000

Себестоимость единицы

26000/50000 = 0,52

19110/49000 = 0,39

  • 0,52 + 0,39 = 0,91
  • - полная себестоимость единицы продукции
  • 5 этап: Определим себестоимость выпуска (распределим затраты между завершенными полуфабрикатами на конец периода).
  • 48000*(0,52 + 0,39) = 43680 (ден. единиц)
  • - себестоимость готовых полуфабрикатов
  • 2000 * 0,52 + 1000 * 0,39 = 1430 (ден. единиц)
  • - себестоимость НЗПкон
  • 1430 + 43680 = 45110 (ден. единиц)
  • - себестоимость выпуска

После расчета делаем проводки: Д-т 21 К-т 20 43680; Д-т 21 К-т 20 1430.

  • В) Метод ФИФО
  • 1 этап: полностью аналогичен этапу 1 метода средневзвешенной.
  • 2 этап: рассчитываем полезный объем выпуска

ЭКП

Материалы

Обработка

Начато и завершено

38000 * 1,0

38000 * 1,0

НЗПкон

2000 * 1,0

2000 * 0,5

НЗПнач

--------

10000 (1 - 0,04)

Итого

40000

45000

  • 3 этап: также аналогичен этапу 3 метода средневзвешенной
  • 4 этап: определение себестоимости произведенной продукции

Статьи

Материалы

Обработка

Текущие затраты

22000

18000

ЭКП

40000

45000

Себестоимость единицы

22000/40000 = 0,55

18000/45000 = 0,40

  • 0,55 + 0,39 = 0,95 (ден. единиц)
  • - полная себестоимость единицы
  • 5 этап: себестоимость выпуска
  • 38000 * (0,55 + 0,40) = 38000 * 0,95 = 36100 (ден. единиц)
  • - себестоимость готовых полуфабрикатов
  • 5110 (ден. единиц) - себестоимость НЗПнач
  • 2000 * 0,55 + 1000 * 0,40 = 1500 (ден. единиц)
  • - себестоимость НЗПкон
  • 6000 * 0,40 = 2400 (ден. единиц)
  • - себестоимость НЗПдобавленное
  • 5110 + 2400 + 36100 = 43610 (ден. единиц)
  • - полная себестоимость выпуска.

Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд преимуществ, обеспечивающих:

  • - контроль за процессом производства комплектующих частей и компонентов;
  • - умелое управление товарно-материальными запасами благодаря точному учету количества материалов, труда и величины накладных расходов на основе принципа эквивалентных единиц;
  • - помощь администрации в оценке деятельности производственных подразделений и работы менеджеров по видам продукции;
  • - возможность определить наиболее эффективные или наименее затратные альтернативные производственные методы или процессы;
  • - выявление количества не завершенной к концу периода продукции, что позволяет руководству рассчитать, насколько быстро производство этой продукции будет завершено в следующем периоде.

Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт. Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее конкретной и информативной.

ПРИМЕР 3

Компания осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы -- в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 75%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции.

Таблица 5. Данные за период производства:

Процесс X

Процесс Y

НЗП нач.

8000 ед., готовых на 60%, включая материалы на 41600 $ и стоимость обработки 19250 $

3000 ед., готовых на 80%, включая себестоимость предыдущего процесса в 49150 $, материалы на 15500 $ и стоимость обработки 9600 $

Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде

20000

22000

НЗП кон.

6000 ед. (готовых на 75%)

10000 ед. (готовых на 50%)

Материалы, добавленные за период

90000 $

22000 $

Стоимость обработки, добавленная за период

100000 $

96400 $

На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса.

Таблица 6

Процесс X

Процесс Y

НЗП нач.

8000

3000

Количество единиц продукции, производство которых начато в течение периода

20000

22000

Общий объем вводимых ресурсов за период

28000

25000

Минус НЗП кон.

6000

10000

Готовые изделия соответствующего процесса

22000

15000

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

СКАЧАТЬ ОРИГИНАЛ
Бухгалтерский управленческий учет производственных затрат. Учет по центрам ответственности
Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учетЛекция 2. Цели и задачи управленческого учета2.1 Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли2.2 Цель 2. Анализ затрат для принятия решений2.3 Цель 3. Учет по центрам ответственностиЛекция 3. Накладные расходыЛекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирования продукции4.1 Движение продукции4.2 Типы производства изделий4.3 Единичное производство4.4 Серийное производство4.5 Массовое производствоЛекция 5. Позаказная калькуляция затратЛекция 6. Попроцессная калькуляция затрат6.1 Методы учета затрат попроцессной калькуляции6.1.1 Этап 1. Подсчет потока физических единиц6.1.2 Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах6.1.3 Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное производство”6.1.4 Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции6.1.5 Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода6.2 Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат6.3 Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат6.4 Метод среднего взвешенного и метод ФИФО6.4.1 Метод средней взвешенной6.4.2 Метод «первое поступление - первый отпуск»Лекция 7. Комплексные производстваЛекция 8. Учет побочных продуктовЛекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению9.1 Метод единой группы затрат9.2 Метод составной группы затрат9.3 Метод прямого распределения9.4 Метод пошагового распределения (step - down method)9.5 Метод взаимного распределенияЛекция 10. Функциональный учет. АВС - калькулирование10.1 Распределение расходов по единой заводской ставке10.2 Распределение расходов по цеховым ставкам10.3 Этапы функционального учета10.4 Выбор носителей издержекЛекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ-костинг)Лекция 12. Усложненный (развитой) директ-костингЛекция 13. Анализ принятия решений на краткосрочный периодЛекция 14. Принятие нестандартных решений14.1 Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линиюЛекция 15. Учет по центрам ответственности15.1. Планирование бюджетов.15.2. С точки зрения влияния менеджера (его решения) на ту или иную величину затрат.15.3. Отклонение по ОПР.15.4. Анализ постоянных накладных расходов.