Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский управленческий учет производственных затрат. Учет по центрам ответственности

Цель 2. Анализ затрат для принятия решений

Классификация:

  • Ш Постоянные
  • Ш Переменные
  • Ш Смешанные

Переменные - это составляющие затрат, общая сумма которых изменяется прямопропорционально объему производства или выпуску продукции.

Постоянные - составляющие затрат, общая величина которых не изменяется при изменении объема производства.

Анализ безубыточности производства

Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.

В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой «выведение маржинальной прибыли», затраты выделяются не по функциям, а по динамике - по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.

Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:

  • § При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки - объем - прибыль)
  • § При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя
  • § При принятии краткосрочных и нестандартных решений.

Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.

В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль - это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.

Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная - применяется для покрытия постоянных затрат.

ПРИМЕР: содержание помещений (арендная плата), з/п бухгалтерии, служащих.

Объем производства (количество партий готовой продукции) строго определен при анализе постоянных и переменных затрат.

Их различие: рассмотрим на примере выпуска кинескопов

Объем выпуска

Суммарные затраты (на весь объем)

Удельные затраты (на единицу продукции)

10 шт.

10 шт. * 50$ = 500$

50$

100 шт.

100 шт. * 50$ =5000$

50$

Удельные затраты остаются неизменными, а прямые изменяются пропорционально выпуску

1

Где TVC - суммарные переменные затраты

AVC - удельные переменные затраты

Объем выпуска

Суммарные затраты (з/п) (на весь объем)

Удельные затраты (распределяется з/п на единицу продукции)

10 шт.

5 чел. * 1000$ = 5000$

5000$ / 10 шт. = 500$

100 шт.

5 чел. * 1000$ = 5000$

5000$ / 100 шт. = 50$

1000 шт.

5 чел. * 1000$ = 5000$

5000$ / 1000 шт. = 5$

Где TC - суммарные общие затраты

TVC - суммарные переменные затраты

TFC - суммарные постоянные затраты

AFC - удельные постоянные затраты

AVC - удельные переменные затраты

TC = TFC + (AVC Ч Объем производства) = FC + (AVC Ч X),

TVC = AVC Ч X

Пример 1:

Маша провела маркетинговое исследование, и выяснила, что “ниша” по продаже значков свободна.

г. Глазов - 2 рубля

г. Москва - 1 рубль

Купив место на рынке за 500 рублей, перед ней встал вопрос - сколько значков привести, чтобы окупить расходы?

  • 500 рублей - постоянные суммарные затраты TFC
  • 1 рубль - цена покупки (AVC)
  • 2 рубль - цена продажи (Р)

Прибыль

I = TR - TC,

где

TR - общая выручка

TC - суммарные общие затраты

TR = Р Ч V выпуска продукции = Р х Х

I = (P Ч X) - (FC + (AVC Ч X))

Чтобы узнать V реализации, при котором окупается поездка, берем I = 0

.

.

значков.

2 вопрос - сколько значков нужно привести, чтобы рентабельность производства была не ниже 10 %.

=

.

Выручка:

1000 знаков Ч 2 = 2000 руб.

Переменные затрат:

1000 Ч 1 = 1000 руб.

Маржинальная прибыль = 2000 - 1000 = 1000 руб.

Постоянные затраты 500 руб.

Валовая прибыль = 500 руб.

Если вычесть налоги (30 % например) =

500 - 150 = 350 руб. = балансовая прибыль.

Удельная маржинальная прибыль иначе называется ВКЛАДОМ.

3 вопрос - сколько значков необходимо продать, чтобы получить целевую прибыль в 1000 руб.

Целевая прибыль = 1000 руб., т.е. I = 1000

I = TR - TC

TR = P*V

TC = FC + V*AVC

P*V - FC - V*AVC = 1000

V(P - AVC) - FC = 1000

V = (1000 + FC) / (P - AVC)

V = (1000 + 500) / (2 - 1) = 1500 значков.

Итак, чтобы получить целевую прибыль в 1000 рублей, Маша должна привести 1500 значков.

4 вопрос - узнаем, сколько Маше необходимо привести значков, чтобы окупить свои расходы, если она установит продажную цену 3 рубля

P = 3 рубля

I = 0

V = (FC + I) / (P - AVC)

V =(500 + 0) / (3 - 1) = 250 значков.

5 вопрос - сколько необходимо привести значков, чтобы окупить расходы, если стоимость покупки одного значка стала 0,5 рублей.

AVC = 0,5 рублей

I = 0

P = 2 рубля

V = (FC + I) / (P - AVC)

V = (500 + 0)/ (2 - 0,5) = 334 значка.

Итак, точкой безубыточности по стоимости объема реализации будет называться такая точка, при которой прибыль равна нулю.

CM - маржинальная прибыль

CM = TR - AVC* V

Коэффициент CM = CM/ TR

- коэффициент маржинальной прибыли

Коэффициент CM = 1 - (AVC/ P)

Точка безубыточности по стоимости = TFC/(1- AVC/P)

Графический способ определения безубыточности

1

Как можно воздействовать на прибыль?

На основе рассмотренного примера в результате проведенного анализа можно предложить 4 основных метода повышения прибыли (или рентабельности).

  • 1. Самый простой: повышение продажной цены.
  • 2. Снижение переменных затрат на единицу продукции.
  • 3. Снижение общих (суммарных) постоянных затрат.
  • 4. Увеличение объема производства или реализации.

ПРИМЕР

Пусть компания Sword производит два вида изделий А и В, затраты на производство которых, цены и маржинальный доход сведены в нижеприведенную таблицу:

Постоянные расходы фирмы Sword составляют 30000$. Определим точки безубыточности фирмы Sword для следующих двух структур выпуска:

I структура

2 изделия А и 1 изделие В.

II структура

3 изделия А и 4 изделия В.

Для каждой выбранной структуры мы рассматриваем структурный набор как одно изделие, следовательно, для структуры I:

Переменные расходы на 2 изделия А и 1 изделие В, $

2*8 + 1*10 = 26$

Цена 2 изделий А и 1 изделия В,$

2*11 + 1*14 = 36$

Маржинальный доход на 2 изделия А и 1 изделие В, $

36 - 26 = 10$

Тогда критический объем производства по формуле (3) равен:

хо = 30000$ / 10$ = 3000

штук структурных наборов, или

  • 3000*2 = 6000 изделий А
  • 3000*1 = 3000 изделий В.

Для структуры II:

Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, $

3*8 + 4*10 = 64$

Цена 3 изделий А и 4 изделий В,$

3*11 + 4*14 = 89$

Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, $

89 - 64 = 25$

Критический объем производства:

хо = 30000$ / 25$ = 1200 штук

структурных наборов, или

  • 1200*3 = 3600 изделий А
  • 1200*4 = 4800 изделий В.

Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре производства.

ПРИМЕР 2

За 2 месяца по предприятию имеются следующие данные:

I месяц

II месяц

Выручка

3000

300

Переменные затраты

1920

1728

Маржинальная прибыль

1080

1272

Постоянные затраты

876

1068

Валовая прибыль

204

204

Операционный рычаг

5,29

6,24

Точка безубыточности

2433

2519

Запас финансовой прочности

18,9

16,00

ПРИМЕР 3

Возможны 2 альтернативных решения: имеются 2 технологические схемы (А и В) производства продукции и в зависимости от объема произведенной продукции необходимо выбрать наилучшую из них.

Показатели

Технология А

Технология В

Цена за единицу

50

50

Переменные затраты на единицу

34

20

Маржинальная прибыль на единицу

16

30

Постоянные затраты

80000

185000

Производственная мощность, ед.

10000

Первый этап решения.

Определяем точку безубыточности: по технологии А

Точка безубыточности = 80000/16= 5000 ед.

по технологии В

Точка безубыточности = 185000/30 = 6167 ед.

Строим P/V график:

Второй этап

Определяем точку пересечения линий прибыли технологий А и В. Пусть Х- объем производства в точке пересечений линий прибыли, Y- прибыль в точке пересечений. Тогда можем составить систему уравнений:

Y = 50X - 34X - 80000

Y = 50X - 20X - 185000

X = 7500 ед.

Y = 40000 руб.

Вывод: производство продукции по технологии А выгодно при V производства ниже 7500 единиц, а при V производства свыше 7500 ед. выгоднее технология В.

Пример 2:

Компания производит туристическое оборудование. Изготовляет 3 вида спальных мешков:

  • § компактный
  • § стандартный
  • § ранцевый.

Производится всех видов по 1000 штук.

Показатели

Статьи

Компактный

Стандартный

Ранцевый

Итого:

Продажа

30000

60000

10000

100000

Цена

30,0

60,0

10,0

------

Доля в структуре продаж

30,00%

60,00%

10,00%

100,00%

Переменные затраты

24000

40000

5000

69000

Маржинальная прибыль

6000

20000

50000

31000

Коэффициент маржинальной прибыли (п.6/п.1)

20,00%

33,33%

50,00%

31,00%

Постоянные затраты

------

------

------

18600

Валовая (чистая) прибыль

-------

------

------

12400

31,00% = 20,000,3 + 33,330,6 + 50,000,1

Необходимо определить:

точку безубыточности по стоимости по каждому продукту

точку безубыточности в натуральных единицах по каждому продукту

Вариант 1.

А) Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные = 600000,3 = 18000 (ден. единиц)

Компактные = 600000,6 = 36000 (ден. единиц)

Ранцевые = 600000,1 = 6000 (ден. единиц)

Итого 60000 (ден. единиц)

СМ - маржинальная прибыль

Общий коэффициент СМ = 18600/0,31 = 60000

В) Точка безубыточности в натуральных единицах.

Стандартные = 18000/30,0 = 600 (натур. единиц)

Компактные = 36000/60,0= 600 (натур. единиц)

Ранцевые = 6000/10,0 = 600 (натур. единиц)

Вариант 2. Изменилась доля в структуре продаж

Статьи

Компактный

Стандартный

Ранцевый

Итого:

Продажа

30000

30000

40000

100000

Цена

30,0

60,0

10,0

------

Доля в структуре продаж

30,00%

30,00%

40,00%

100,00%

Переменные затраты

24000

40000

5000

69000

Маржинальная прибыль

6000

10000

20000

36000

Коэффициент маржинальной прибыли (п.6/п.1)

20,00%

33,33%

20,00%

36,00%

Постоянные затраты

------

------

------

18600

Валовая (чистая) прибыль

-------

------

------

17400

А) Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные = 516670,3 = 15500 (ден. единиц)

Компактные = 516670,3 = 15500 (ден. единиц)

Ранцевые = 516670,4 = 20667 (ден. единиц)

Итого: 51667 (ден. единиц)

Общий коэффициент СМ = 18600/0,36 = 51667

В) Точка безубыточности в натуральных единицах.

Стандартные = 15500/30,0 = 516 (натур. единиц)

Компактные = 15500/30,0 = 258 (натур. единиц)

Ранцевые = 20667/10,0 = 2067 (натур. единиц)

ПРИМЕР

Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения: прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках для данной организации выглядит так:

Поступления (выручка)

42000

Расходы:

Прямые переменные

Зарплата рабочих и служащих

19800

Сырье и материалы

10800

Энергия (отопление, освещение, эл/энергия)

2400

Итого прямых переменных

33000

Реклама

1200

Аренда

4200

Амортизация

4800

Прочие расходы

1800

Итого расходов

45000

Прибыль (убыток)

(3000)

Используя данные аналитического учета производим деление вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям (химчистке и прачечной).

Распределение косвенных постоянных затрат организации может производится по двум базам распределения: первая - зарплата рабочих, вторая - сумма (итого) переменных затрат.

1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “зарплата рабочих” выглядит следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих осуществляется с помощью коэффициентов распределения:

Косвенные постоянные затраты для прачечной равны

15600 * 0,35 = 5460

Косвенные постоянные затраты для химчистке равны

15600 * 0,65 = 10140

Химчистка

Прачечная

Итого

Поступления

32400

9600

42000

Прямые переменные затраты:

Зарплата рабочих

7800

4200

12000

Сырье и материалы

9000

1800

10800

Энергия

1500

300

1800

Итого переменных затрат

18300

6300

24600

Амортизация

3600

1200

4800

Маржинальная прибыль

10500

2100

12600

Косвенные постоянные затраты

10140

5460

15600

Прибыль (убыток)

360

(3360)

(3000)

2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “сумма переменных затрат” выглядит следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения:

Косвенные постоянные затраты для прачечной равны

15600 * 0,26 = 4056

Косвенные постоянные затраты для химчистке равны

15600 * 0,74 = 11544

Химчистка

Прачечная

Итого

Поступления

32400

9600

42000

Прямые переменные затраты:

Зарплата рабочих

7800

4200

12000

Сырье и материалы

9000

1800

10800

Энергия

1500

300

1800

Итого переменных затрат

18300

6300

24600

Амортизация

3600

1200

4800

Маржинальная прибыль

10500

2100

12600

Косвенные постоянные затраты

11544

4056

15600

Прибыль (убыток)

(1044)

(1956)

(3000)

Решения: Первый вариант - прачечную закрывать

Второй вариант - прачечную не закрывать.

Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные:

Поступления - 32400

Маржинальная прибыль - 10500

Косвенные постоянные затраты - 15600

Прибыль (убыток) - (6300)

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

СКАЧАТЬ ОРИГИНАЛ
Бухгалтерский управленческий учет производственных затрат. Учет по центрам ответственности
Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учетЛекция 2. Цели и задачи управленческого учета2.1 Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли2.2 Цель 2. Анализ затрат для принятия решений2.3 Цель 3. Учет по центрам ответственностиЛекция 3. Накладные расходыЛекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирования продукции4.1 Движение продукции4.2 Типы производства изделий4.3 Единичное производство4.4 Серийное производство4.5 Массовое производствоЛекция 5. Позаказная калькуляция затратЛекция 6. Попроцессная калькуляция затрат6.1 Методы учета затрат попроцессной калькуляции6.1.1 Этап 1. Подсчет потока физических единиц6.1.2 Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах6.1.3 Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное производство”6.1.4 Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции6.1.5 Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода6.2 Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат6.3 Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат6.4 Метод среднего взвешенного и метод ФИФО6.4.1 Метод средней взвешенной6.4.2 Метод «первое поступление - первый отпуск»Лекция 7. Комплексные производстваЛекция 8. Учет побочных продуктовЛекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению9.1 Метод единой группы затрат9.2 Метод составной группы затрат9.3 Метод прямого распределения9.4 Метод пошагового распределения (step - down method)9.5 Метод взаимного распределенияЛекция 10. Функциональный учет. АВС - калькулирование10.1 Распределение расходов по единой заводской ставке10.2 Распределение расходов по цеховым ставкам10.3 Этапы функционального учета10.4 Выбор носителей издержекЛекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ-костинг)Лекция 12. Усложненный (развитой) директ-костингЛекция 13. Анализ принятия решений на краткосрочный периодЛекция 14. Принятие нестандартных решений14.1 Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линиюЛекция 15. Учет по центрам ответственности15.1. Планирование бюджетов.15.2. С точки зрения влияния менеджера (его решения) на ту или иную величину затрат.15.3. Отклонение по ОПР.15.4. Анализ постоянных накладных расходов.