Порядок бухгалтерского учета задолженности по полученным кредитам, займам и выданным заемным средствам

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н. ПБУ определило порядок учета основной суммы долга -- в сумме фактически поступивших денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора.

ПБУ подразделяет задолженность организации по полученным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исходя из сроков возврата заемных средств согласно договору.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение краткосрочного кредита банка отражается записью:

Дебет 51 Кредит 66.

Получение долгосрочного кредита банка отражается записью:

Дебет 51 Кредит 67.

Расчеты с кредитной организацией по операциям учета (дисконта) векселей:

  • - получен вексель от покупателя в счет задолженности - Дебет 62/Век Кредит 90/1;
  • - вексель дисконтирован кредитной организацией:

номинальная стоимость векселя за вычетом учтенного процента, уплаченного кредитной организации - Дебет 51,52 Кредит 66/Дис;

учетный процент, уплаченный кредитной организации - Дебет 91/2 Кредит 66/Дис;

  • - получение извещения кредитной организации об оплате векселя - Дебет 66/Дис Кредит 62/Век;
  • - возврат кредитной организации полученных денежных средств по дисконту векселя из-за просрочки векселя - Дебет 66/Дис Кредит 51.

Получение кредита путем оплаты заимодавцем (банком) счетов организации отражается следующим образом:

  • -- по расчетам с поставщиками и подрядчиками - Дебет 60 Кредит 66, 67;
  • -- по расчетам с бюджетом - Дебет 68 Кредит 66, 67;
  • -- по расчетам с прочими кредиторами -- Дебет 76 Кредит 66, 67.

Если кредит получен в валюте, то расчеты учитываются в рублях в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату совершения операции. Получение кредита отражается записью: Дебет 52 Кредит 66 (67).

Возникающие, в связи с текущим изменением курса валюты, курсовые разницы подлежат отнесению на счет 91:

  • -- отрицательные - Дебет 91/2 Кредит 66 (67);
  • -- положительные - Дебет 66 (67) Кредит 91/1.

Организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Для долгосрочной задолженности предусматривается два варианта учета:

  • -- с переводом в краткосрочную -- в этом случае в учете делается запись: Дебет 67 Кредит 66;
  • -- без осуществления такого перевода до истечения срока действия договора.

Выбранный способ должен быть отражен организацией в учетной политике.

Краткосрочная и долгосрочная задолженности, в свою очередь, подразделяются на срочную и просроченную. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора еще не наступил. Просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим сроком погашения кредита. Согласно ПБУ 15/01 организация обязана по истечении срока платежа по договору обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Такой перевод задолженности производится заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Погашение задолженности перед банком отражается:

Дебет 66 (67) Кредит 51, 52, 55.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Учет у заимодавца при выдаче займа имуществом:

  • 1) Выдача займа:
    • -- Дебет 58 Кредит 91/1 -- передано имущество по договору займа;
    • -- Дебет 91/2 Кредит 10,41 -- списана стоимость имущества.
  • 2) Возврат займа:
    • -- Дебет 10,41 Кредит 58 -- получено имущество;
    • -- Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к зачету.

Учет у заемщика при получении займа имуществом:

  • 1) Получение займа:
    • -- Дебет 10,41 Кредит 66 (67) -- получено имущество по договору займа;
  • 2) Приобретено имущество для возврата займа:
    • -- Дебет 10,41 Кредит 60 - оприходовано имущество;
    • -- Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС;
    • -- Дебет 60 Кредит 51 -- оплачен счет;
    • -- Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к зачету.
  • 3) Возврат займа:
    • -- Дебет 91/2 Кредит 10,41 -- списана стоимость возвращаемого имущества;
    • -- Дебет 91 Кредит 66 (67) -- выявлен убыток;
    • - Дебет 66 (67) Кредит 91 -- выявлена прибыль.

Источники уплаты процентов за кредит

Общий порядок отражения в учете начисления процентов по кредитам и займам определен в размере III ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат отнесению на финансовый результат организации.

Согласно ГК РФ, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер и порядок выплаты процентов определяется договором, если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором.

Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно, причем не до указанного в договоре срока возврата займа, а до дня ее фактического возврата.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется существующей банковской ставкой рефинансирования.

Таким образом, проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не раже одного раза в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы: Дебет 91/2 Кредит 66 (67).

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет их учета (счет 08, 07).

Включение затрат по уплате процентов в первоначальную стоимость объекта производится только при наличии следующих условий:

  • * возможного получения организации в будущем экономических вы год или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации;
  • * возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
  • * фактическое начало работ, связанных с формирование инвестиционного актива;
  • * наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;
  • * возможности начисления амортизации по данному объекту в будущем.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

После принятия объекта на баланс начисление процентов отражается следующим образом: Дебет 91 Кредит 67. Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам осуществляются за счет чистой прибыли предприятия (счет 91).

Затраты по полученным займам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Проценты по полученным кредитам и займам, используемым на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической заготовительной себестоимости (до момента оприходования МПЗ на баланс). Начисление процентов отражается:

Дебет 60 Кредит 66, 67

с последующим отнесением на стоимость МПЗ (при их поступлении);

Дебет 10, 15 Кредит 60.

Аналогично учитываются и проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Загрузить   След >