Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Главной задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Также задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

  • - проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей;
  • - контроль за обоснованностью списания материально- производственных запасов;
  • - определение случаев нарушения финансовой дисциплины;
  • - выявление наличия и размеров искажений в отчетности о налогообложении;
  • - выявление нарушений правил ведения бухгалтерского учета и отчетности;
  • - проверка правильности и обоснованности результатов документальных ревизий и аудиторских заключений;
  • - определение соответствия совершенных операций установленным нормативным актам;
  • - установление документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания материально-производственных запасов;
  • - выявление круга лиц, за которыми по документальным данным, в период образования недостачи или излишков числились товарно-материальные или денежные средства;
  • - выявление нарушений в организации ведения бухгалтерского учета, способствовавшим образованию материального ущерба;
  • - выявление условий, способствовавших совершению злоупотреблений, и разработка мероприятий, направленных на борьбу с ними;
  • - выявление сумм неполной уплаты или неуплаты налога в результате занижения налоговой базы, а также неполного перечисления сумм подлежащих уплате в бюджет налогов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с бухгалтерским учетом, экономическим анализом, аудитом, экономикой, товароведением и статистикой, так как судебно-бухгалтерская экспертиза призвана расследовать преступления на основе бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета, статистических данных с использованием методов экономического анализа, аудита, статистических расчетов и т. д.

Среди основных задач, разрешаемых судебными экспертами, можно выделить следующие классы:

  • - задачи, связанные с идентификацией объектов. Например, установление должностного лица, ответственное за совершение и документальное оформление незаконной хозяйственной операции;
  • - диагностические задачи - состоят в выявлении механизма события, установления времени, способа и последовательности действий, приведших к правонарушению, качественных и количественных характеристик совершенных деяний. Например, раскрытие механизма хищения товарно-материальных и денежных средств, расчет суммы причиненного ущерба;
  • - задачи, связанные с экспертной профилактикой, т. е. деятельностью по выявлению обстоятельств, способствующих совершению преступлений (правонарушений) и разработке мероприятий по их устранению. Например, разработка на основе экспертного исследования рекомендаций по совершенствованию первичного учета товарно-материальных ценностей и организации контрольных проверок отдельных групп материалов с целью обеспечения их сохранности на складах и в кладовых предприятия.

Наиболее характерными вопросами, решаемыми судебно-бухгалтерскими экспертизами, являются:

  • 1. проверка и установление факта и размера недостачи, денежных средств, времени и места недостач;
  • 2. проверка обоснованности списания материалов, готовой продукции, товаров;
  • 3. определение перерасхода фонда заработной платы, смежных ассигнований, банковских ссуд;
  • 4. определение размера приписок о объемах производства;
  • 5. определение соответствия современных операций нормам закона;
  • 6. определение отрицательных экономических последствий совершенных злоупотреблений и их объема;
  • 7. определение размера материального ущерба, причиненного должностными лицами в результате свершенных нарушений;
  • 8. определение правильности или ошибочности методики учета, проведения дополнительной ревизии;
  • 9. выявление нарушений правил учета и отчетности;
  • 10. установление условий, способствовавших совершению злоупотреблений;
  • 11. установление состояния расчетов между предприятиями при рассмотрении судом или арбитражем гражданского спора;
  • 12. разработка предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Большинство задач судебно-бухгалтерской экспертизы являются ситуационными, т. е. комплексными. При их решении эксперт должен ответить на ряд вопросов, среди которых могут быть следующие:

  • · имеются ли в представленных учетных регистрах изменения в составе счетов или содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской и кредиторской задолженности;
  • · содержатся ли в главной книге противоречивые счетные записи;
  • · за счет каких хозяйственных операций была занижена сумма налогооблагаемой прибыли, полученная организацией в отчетном (налоговом) периоде;
  • · повлекло ли занижение (завышение) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах затрат; если да то какое;
  • · усматриваются ли в записях по счету 90 «Себестоимость реализации» признаки не отражения или частичного отражения операций по реализации продукции (работ, услуг), продаже товаров, основных средств и других активов; если да, то как это повлияло на налогообложение;
  • · допущены ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступления от правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка;
  • · каким образом были завышены конкретные статьи затрат; каков механизм искажения счетных записей;
  • · искажены ли в учете данные, отраженные на счетах 44 и 79, если да, то каков механизм искажения;

При наличии в материалах дела бухгалтерских документов с записями так называемого «чернового» характера может возникнуть необходимость сопоставить их с записями официального бухучета. При этом эксперт должен ответить на следующие вопросы:

  • · соответствуют ли представленные на экспертизу счетные записи требованиям нормативных документов;
  • · к какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в деле;
  • · по какой группе счетных записей обнаруживаются расхождения с документами, присутствующими в деле, и на какую сумму;
  • · имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные данным бухучета;
  • · каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным по делу: отражением каких хозяйственных операций являются представленные на исследование записи;
  • · составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухучета и отчетности.

Ответы на экспертные задачи посредством реконструкции могут воссоздавать отдельные отсутствующие в учетных документах показатели (записи) или корректировать значение показателей, искаженные в процессе ведения учета. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы могут решаться также вопросы профилактического характера, например, какие недостатки в ведении учета могли способствовать сокрытию или совершению преступления?

Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. После этого к делу подключается эксперт-бухгалтер.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в документах хозяйственные операции, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом.

Приемы, составляющие метод СБЭ делятся на две группы: общей и частной методики судебно-бухгалтерских экспертиз.

Приемы общей методики применяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли народного хозяйства, так как ряд злоупотреблений одинаково отражены в бухгалтерском учете (хищение наличных денег, товаров, материалов).

Применение частных приемов объясняется особенностями преступления, местом их совершения, документированием и учетом операций, применяемых на данном предприятии (например хищения в общепите и в сельском хозяйстве осуществляются различными способами).

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Загрузить   След >